早上，万老师跟小艾说:“账算是建好了，剩下的就是做分录了，也就是做凭证，登记账本就行了，最后出‘三表’——资产负债表、利润表和现金流量表，其实小企业的账无非就这些。”

接着她又说道:“分录，你会做吧?我最近要出差，你就先自己琢磨琢磨，有什么问题就请教其他的老师或者等我回来再说。不过我相信你，你肯定能做好的。你只要记住你的目标是什么，目标就是出报表(资产负债表和利润表，现金流量表可以暂时不用)。小企业又没多少业务，你就是凑也会凑出来的。”小艾似懂非懂地点了点头。

万老师走了，小艾一下子就闲下来了，每天只是坐在电脑边做做样子，那个账她也懒得管了，反正他们也没送什么发票、单据过来，也没人叫她干活，因为每个注册会计师一般都有了自己固定的助理人员——虽然没有强制分配，但是在实践中慢慢地就形成了这种主辅关系;就像小艾经常和万老师在一起，无形中她成了万老师的固定助理了，别人如果很忙，需要小艾做点什么的时候，他们会先向万老师借，小艾瞬间变成了万老师的个人财产。现在万老师走了，她就成了没有老板的秘书了，没有老板的秘书当然闲了。

一整天无所事事，一到5点半，她就下班了。坐车回到自己那个租的小窝，更加觉得无聊;懒得做饭，泡了包方便面，草草吃完，便出去了。一个人在广场晃悠，耳边时不时传来千百惠甜美的歌声:“芳香的咖啡，飘满小屋，对你的情感依然如故，不知道何时再续前缘，让我把思念向你倾诉……”对面的星巴克灯光闪烁，她的脚步情不自禁地向前移动。触景生情，物是人非，想起自己日记中的独白:“6月26日，我点了杯卡布奇诺，这是你最爱喝的咖啡，你每次都对我说，香甜的奶味依然掩盖不了咖啡的苦涩，可是你难道没有感觉到苦涩后，那份留在舌尖的甘醇吗?……”

她坐在吧台上，要了杯卡布奇诺，慢慢品尝那苦涩过后的甘甜，抬头间，一张熟悉的脸庞映入她的眼帘，咦，那不是杜老师吗?杜老师，名叫杜云轩，也是所里的注册会计师，二十八九岁，平时话不多，眼神里似乎还带着一丝忧郁。她走过去叫了声“杜老师”，杜云轩抬头看见了她，笑了笑。

“小艾，你也在这里呀!”

“对呀，你经常来这吗?”她问道。

“没有，只是偶尔。怎么样，来所里也快半年了吧，现在工作感觉怎么样?”

“还行吧，跟着万老师跑了几个审计项目，看了别人做的一些账本，感觉审别人还容易些，自己做还不一定做得出来。”

“怎么会?万老师现在不是接了个代理记账的项目吗?你可以拿来练手。”

“万老师是把这个项目交给我了，但是我不是很会。”

“这有什么不会的，企业每月的目标不就是三表吗，更何况，现在的小企业一般都不编现金流量表，那就只剩下资产负债表和利润表了。”

“我是学过资产负债表和利润表，但是我没有编过，好像老师也没有教我们编，老师是讲了这节，但是具体讲了什么我不记得了。”

“学资产负债表和利润表一般先是学结构，随便找张现成的资产负债表和利润表看看，就知道资产负债表的左边是资产，右边上部分为负债，下部分为所有者权益;利润表从上到下，也就是收入、费用、利润。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润就是我们的六大要素。”

“六大要素我知道。”她不假思索地答道。

“噢，那你说说看，什么是资产，什么是负债，什么又是所有者权益?”

“资产就是——”小艾抓了抓脑袋，拼命回忆课本上关于资产、负债、所有者权益的定义。

“哈哈哈，不知道吧!”杜云轩露出淡淡的笑意，似乎还有一丝得意，好像一切都在他的预料之中。

“我知道，只是不记得了。”小艾噘了噘嘴。

“其实你不用死记书上的定义，你可以这样理解，什么是资产？假如星巴克是你和你朋友开的，资产就是你在星巴克所有的家底，你们花钱买的所有东西;负债是什么呢，负债就是你们借别人的钱;所有者权益是什么呢，所有者权益就是你们自己投入的本钱。

所以资产负债表的右边是资金的来源，资金来源于哪里呢?一部分是你借的，即负债;一部分是你自己的，即所有者权益。这些钱去了哪里呢?放在柜子里就是库存现金，放在银行就是银行存款，而库存现金、银行存款我们统称为货币资金;买了原料放在仓库的，就成了原材料，也就是存货;买了机器设备的，我们就叫固定资产。

而这些东西都放在资产负债表的左边，所以资产负债表的左边就是钱的去向，左边和右边肯定要相等，不然的话，那钱跑到哪里去了呢?这就是会计恒等式:资产=负债+所有者权益，也就是左边=右边。”

资产负债表结构

左边：

资产（家底、资金的去向）

右边：

负债（资金的来源：借的）

所有者权益（资金的来源：股东自己投入的）

“那你的家底有哪些呢？我们会进一步细化，这就是报表项目，比如我们的资产有货币资金、存货、固定资产、无形资产等等；负债有长期借款、短期借款等等；所有者权益有实收资本（原始投资）、未分配利润（赚的钱没有分配给股东、留在企业成为资金的又一个来源。）”

资产负债表结构

左边：

资产（家底、资金的去向）

货币资金

存货

固定资产

右边：

负债（资金的来源：借的）

短期借款

长期借款

所有者权益（资金的来源：股东自己投入的）

无形资产实收资本

未分配利润

【注：由于起点不能上传图片表格，图略，需要者，请关注小艾微信公众号：xiaoaicoco，索取】

“而总账科目是对报表项目的进一步细化，比如货币资金，含3个会计科目，库存现金、银行存款、其他货币资金，存货相关的会计科目就更多了，有原材料、周转材料、委托加工物资、产成品、库存商品等等，固定资产和无形资产是报表项目同时也是会计科目，它本身没有再细化。”

“总账科目可以再进一步细化，比如库存现金有库存现金——人民币、库存现金——美元等，银行存款可以细化为‘银行存款——工行’、‘银行存款——建行’等等”

总账科目和明细科目都是会计科目，因此会计科目就是报表项目的细化。

小艾惊愕地看着他，从没想到资产、负债、所有者权益、总账科目、明细科目还可以这样解释，突然有一种豁然开朗的感觉，不但知道了它们的含义，还知道了它们之间的联系。

企业就是把各种各样的经济业务，通过会计科目进行分类，然后逐步汇总成报表项目。

比如经济业务：1月1日，出纳去银行取钱30000元。

我们就要把这个经济业务转化成会计科目，即：银行存款减少30000元，库存现金增加30000元。

如果企业所有的经济业务都转化成了会计科目，那最后，每个科目加加减减，就可以汇总得出报表项目，报表项目都出来了，报表就出来了，会计的基本任务就完成了。因为会计的核心任务就是出报表。

“那利润表呢?”她迫不及待地问道。

“利润表就更简单了，利润表就是老板做生意拿钱进货，然后卖出去取得收入，赚取利润。利润分为三部分，一部分是主营业务利润，也就是销售主要产品或服务产生的利润;一部分是其他业务利润，就是不是经常发生的业务取得的利润，比如销售原材料，一般企业购买原材料是用来生产的，实在用不完了才会去销售，主营主营业务收入和其他业务收入合计就是营业收入，主营业务成本和其他业务成本合计就是营业成本，营业收入减去营业成本，减去企业日常税费（税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用），再加上其他收益（比如投资收益、资产处置收益等），就是营业利润。如下表所示：

除了营业利润，还有营业外利润（营业外收入-营业外支出），这就是偶然所得了，就像你有一天中了彩票一样。。”

营业利润+营业外利润=利润总额

利润总额减去上交给国家的所得税费用，剩下的就是净利润。

利润表结构

利润表

会企 02 表编制单位：年月单位：元

项目

一、营业收入

减：营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用

研发费用

财务费用

加：其他收益

投资收益（损失以“-”号填列）

资产处置收益（损失以“-”号填列）

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

“利润表的逻辑非常简单，有趣的是这两张表的联系。”

“联系，什么联系?”

“你看，你拿钱购买商品，钱就从资产负债表的右边跑到左边，你把商品卖出去，商品就成了你的成本，又到了利润表上面，同时你取得了收入，收入一般会大于成本，这就意味着你创造了利润，利润减去费用和所得税后，就是净利，也就是企业赚的钱。

如果赚的利润没有分给各个股东，仍留在企业，就成了当年的未分配利润（即跑到了资产负债表的右下角），成为企业经营资金的一个来源。资金多了，又可以购买更多的资产，然后赚更多的钱，这样资产负债表和利润表就构成了一个资金流的循环。企业的资金就是这样不断地积累，像滚雪球一样，不断地发展壮大。你说是不是?”

“对噢。”

“所以，学会计除了学，有时还要有那么一点点悟性……”

“杜老师，你好厉害，听君一席话胜读十年书!”

“哪里，这些东西你以后在实践中不断地摸索、领悟，自然就明白了。”

聊得正欢的时候，突然一个很时髦的女郎走到他们面前，杜云轩赶忙停了口，女郎瞅了小艾一眼，问道:“她是谁呀?”

“我公司的一个同事，艾娜;艾娜，这是柯雪。”

“你好，我是艾娜，杜老师的同事，很高兴认识你。”小艾友好地对她说道。

“你好，我是柯雪。”柯雪礼貌性地回应。

说完，然后看向杜云轩，眼神里似乎充满了狐疑。

小艾感觉有点尴尬，杜云轩却若无其事地笑着对她说道:“我有点事先走了，改天我们继续聊!”

说完就把咖啡杯一放，走出了星巴克。